אמנת מס
קטגוריה: מיסוי והשקעות
הגדרה
אמנת מס היא הסכם בינלאומי בין שתי מדינות או יותר, שמטרתו למנוע כפל מס על הכנסות או רווחים המופקים על ידי תושבי מדינה אחת במדינה אחרת. האמנה קובעת כללים ברורים לחלוקת זכויות המיסוי בין המדינות, ומגדירה את סוגי ההכנסות השונים (כגון שכר, דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, רווחי הון) וכיצד ימוסו בכל אחת מהן. היא כוללת גם מנגנונים ליישוב מחלוקות, להחלפת מידע בין רשויות המס ולמניעת התחמקות ממס.
אמנות מס נועדו ליצור ודאות מסית, לעודד סחר והשקעות חוצי גבולות, ולסייע למנוע מצב שבו אדם או חברה נדרשים לשלם מס מלא על אותה הכנסה בשתי מדינות שונות.
דוגמה
חברה ישראלית (תושבת ישראל) השקיעה בחברה גרמנית וקיבלה דיבידנדים בסך 100,000 שקלים. ללא אמנת מס, ייתכן שגרמניה תטיל מס במקור על הדיבידנדים בשיעור של 25%, וישראל תטיל מס נוסף של 25% (מס חברות או מס יחיד, תלוי במקרה) על אותה הכנסה, מה שיביא לשיעור מס אפקטיבי גבוה מאוד. בזכות אמנת המס בין ישראל לגרמניה, שיעור המס במקור בגרמניה על דיבידנדים מוגבל ל-5% במקרים מסוימים (למשל, אם החברה הישראלית מחזיקה לפחות 10% מהון המניות של החברה הגרמנית). במקרה זה, גרמניה תגבה 5,000 שקלים מס במקור. כאשר החברה הישראלית תדווח על ההכנסה בישראל, היא תוכל לזכות את המס ששולם בגרמניה כנגד המס הישראלי, ובכך למנוע כפל מס על אותה הכנסה, בכפוף לתקרות וכללים הקבועים בחוק הישראלי.
מה אמנת מס קובעת
אמנת מס היא הסכם בין שתי מדינות שקובע מי רשאי למסות כל סוג הכנסה, ובאיזה שיעור מרבי. בלי אמנה, אותה הכנסה עלולה להיות ממוסה במלואה בשתי המדינות. לישראל יש אמנות מס עם עשרות מדינות, ובהן ארה״ב, בריטניה, גרמניה, צרפת, קנדה והודו. הרשימה המלאה מתפרסמת באתר רשות המסים.
הנושאים העיקריים באמנה
- תושבות: כללי הכרעה למי שנחשב תושב בשתי המדינות.
- דיבידנד, ריבית ותמלוגים: שיעור מרבי שהמדינה שממנה משולמת ההכנסה רשאית לנכות במקור.
- רווחי הון: לרוב, רק מדינת התושבות ממסה רווח ממכירת ניירות ערך, עם חריגים למקרקעין.
- הכנסה מעבודה ומעסקים: מתי עבודה או פעילות במדינה השנייה יוצרים חבות מס בה.
- שיתוף מידע בין רשויות המס.
דוגמה: מניות אמריקאיות
לפי האמנה בין ישראל לארה״ב, משקיע ישראלי פרטי שמקבל דיבידנד ממניה אמריקאית משלם בארה״ב מס במקור של 25% במקום 30%, בתנאי שמילא טופס W-8BEN. בישראל המס על דיבידנד הוא גם 25%, והמס ששולם בארה״ב מזוכה, כך שבדרך כלל לא נשאר מס נוסף. על רווח ממכירת המניות משלמים מס רק בישראל.
מה קורה כשאין אמנה
גם בלי אמנה, החוק הישראלי מאפשר זיכוי על מס ששולם בחו״ל, עד גובה המס הישראלי על אותה הכנסה. אבל שיעור הניכוי במקור במדינה הזרה עלול להיות גבוה, ולא תמיד אפשר לקזז את כולו. לכן כדאי לבדוק אם יש אמנה לפני השקעה משמעותית במדינה מסוימת.
שאלות נפוצות
איך נהנים מהאמנה בפועל?
בדרך כלל דרך טופס שמצהיר על תושבות, כמו W-8BEN בארה״ב, שבית ההשקעות מעביר. במדינות אחרות לפעמים צריך אישור תושבות מרשות המסים בישראל.
האם האמנה פוטרת ממס בישראל?
לא. היא קובעת חלוקה בין המדינות ומונעת מס כפול. תושב ישראל ממשיך לדווח ולשלם בישראל, עם זיכוי על המס שנוכה בחו״ל.
מה עם עבודה מרחוק לחברה זרה?
אמנות המס קובעות כללים לכך, ובדרך כלל עובד שגר ועובד בישראל ממוסה בישראל. כשיש גם ימי עבודה במדינה השנייה, כדאי לבדוק את הסעיף הרלוונטי באמנה.
איפה מוצאים את נוסח האמנות?
באתר רשות המסים, בעמוד אמנות המס, יחד עם הסברים על התושבות וטפסים רלוונטיים.
מושגים קשורים
למידה מורחבת
תוכן חינוכי בלבד, אינו ייעוץ השקעות.